高新技術(shù)企業(yè)核心稅務(wù)政策要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)提示

導(dǎo)讀：對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅享受15%的優(yōu)惠稅率，稅收優(yōu)惠力度大，稅務(wù)管理要求嚴(yán)格，涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)復(fù)雜，本文梳理了與高新技術(shù)企業(yè)密切相關(guān)的涉稅政策，梳理了政策當(dāng)中的關(guān)鍵點(diǎn)以及注意事項(xiàng)，強(qiáng)化高新技術(shù)企業(yè)的涉稅管理，降低高新企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅率

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款的規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

注1：法定稅率不是15%，法定稅率為25%，而是減按15%。在計(jì)算調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，先用應(yīng)納稅所得額乘以25%算出應(yīng)納稅額，再用應(yīng)納稅所得額乘以10%計(jì)算出為減免的稅額，假定不考慮其他因素，最后用25%算出的應(yīng)納稅額減去用10%計(jì)算出來的應(yīng)納稅額則為最終要交的應(yīng)納稅額。杭州公司注銷

注2：納稅申報(bào)表填寫：A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表第二行次：二：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（填寫A107041），A107041：高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表。

二、認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的條件

根據(jù)科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）第十一條的規(guī)定，認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：

（一）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上；

（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；

（三）對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

注：主要產(chǎn)品（服務(wù)）是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。

（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；

注1：企業(yè)科技人員占比是企業(yè)科技人員數(shù)與職工總數(shù)的比值。

注2：企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。

注3：企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來鑒別；兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。

注4：企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)、科技人員數(shù)均按照全年月平均數(shù)計(jì)算。

月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2

全年月平均數(shù)＝全年各月平均數(shù)之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

注5：不能把其他人員混同于研發(fā)人員以提高研發(fā)人員占比。

（五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

注1：銷售收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算。

注2：企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；

注3：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比是企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比值。研發(fā)費(fèi)用比例為近三年平均值。

舉例：某高新技術(shù)企業(yè)2017年銷售收入超過2億元，但是2017年研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例為2.8%，2017-2019年三年研發(fā)費(fèi)用合計(jì)數(shù)占銷售收入的比例為3.6%，雖然2017年比例未達(dá)到3%，但仍然符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件。

（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；

（八）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

注：企業(yè)發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法會(huì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。

三、需要出具高新技術(shù)企業(yè)所得稅審核鑒證報(bào)告

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十二條的規(guī)定，申請(qǐng)時(shí)應(yīng)經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告，并附研究開發(fā)活動(dòng)說明材料。

注：需要稅務(wù)師事務(wù)所出具近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告。

四、享受優(yōu)惠時(shí)間為證書有效期內(nèi)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)）第一條第一款的規(guī)定，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

舉例：中交二航局最近三年高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時(shí)間為2018年11月18日，則開始享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的年度為2018年，享受的期間為2018年至2020年。

注：2020年為二航局最后一年享受高新技術(shù)企業(yè)的時(shí)間，2021年應(yīng)重新辦理高新技術(shù)企業(yè)證書。

五、重新認(rèn)定前可暫按15%的稅率預(yù)繳

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)第一條第二款的規(guī)定，企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

舉例：企業(yè)高新技術(shù)證書2020年4月到期，在2020年季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)仍然可以按15%的稅率預(yù)繳，如果在2020年年底前重新獲得了高新技術(shù)企業(yè)證書，則2020年度可繼續(xù)享受高新技術(shù)稅收優(yōu)惠，如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，則應(yīng)按照25%的稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

六、當(dāng)年總收入的界定

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》第三條第四款第二項(xiàng)規(guī)定：總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下稱《實(shí)施條例》）的規(guī)定計(jì)算。
六、高新技術(shù)企業(yè)10年彌補(bǔ)虧損

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）第一條的規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

七、注意填報(bào)年度發(fā)展情況表

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》第五條第二款的規(guī)定，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，在其資格有效期內(nèi)應(yīng)每年5月底前通過“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”，報(bào)送上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報(bào)表（附件6）；在同一高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，企業(yè)累計(jì)兩年未按規(guī)定時(shí)限報(bào)送年度發(fā)展情況報(bào)表的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告。

參考政策：

1.《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條

3.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)）

4.科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）

5.科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）

6.財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知(財(cái)稅〔2018〕76號(hào))

文章來源：昌堯財(cái)稅。